Агентский договор с брокером

Агентский договор с иностранным лицом

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 80 полос.

Заключить договор на брокерское обслуживание

Как правило, брокер не гарантирует заказчику сделок, безубыточных на 100 процентов. Иногда на рынке терпят неудачу и профессионалы. Однако, просчитавшись, они сделают все, чтобы возместить упущенное. В этом деле важны все детали. Вначале необходимо ответственно подойти к заключению договора на соответствующее обслуживание.

Предмет соглашения – самое важное в документе. В нем указывается, в каком случае брокер представляет интересы заказчика.

Отметим, что любой договор, предполагающий оказание агентских услуг, всегда содержит определенные разъяснения по сделкам. Их формулирует инвестор. Он указывает, сколько ценных бумаг приобрести и по какой стоимости.

В случае, если клиент самостоятельно определяет цену, то потенциальные отрицательные последтсвия понесет он сам. Важно знать, что брокер обязан действовать в интересах заказчика. Он предупреждает обо всех настоящих и потенциально возможных рисках, ожидающих на фондовом рынке.

Чаще всего брокеры вырабатывают типовую форму соглашения на услуги и представляют ее заказчикам. Контракт на обслуживание выглядит как краткий документ с содержанием основных параметров.

Неотъемлемым элементом такого документа является Регламент сервиса. Он содержит все детали. Соглашение заключают в простом письменном виде. В контракте на брокерское обслуживание указывается:

  • Предмет возникших договорных отношений;
  • Права, ответственность обеих сторон;
  • Величина комиссии агента (принцип ее расчета);
  • Порядок оплаты;
  • Способ подачи поручений заказчика;
  • Порядок и срок подачи отчетов для заказчика;
  • Правила улаживания споров;
  • Порядок внесения поправок в документ;
  • Регламент расторжения соглашения.

При подписывании соглашения брокерская компания должна сообщить доверителю о рисках, связанных с операциями на фондовом рынке. Уведомление о рисках — документ, в котором разъясняется, какие угрозы ожидают заказчиков при совершении сделок в этом рыночном сегменте.

Агентский договор с брокером

Размер оплаты услуг брокера прописывается в контракте на агентирование или в специальном приложении. Это может быть фиксированная сумма, выплачиваемая каждый месяц (квартал). Она образуется после каждой проведенной в пользу заказчика транзакции.

Однако чаще устанавливается комиссия в виде процента от суммы сделки. Это практикуется в тех случаях, когда рыночная конъюнктура отличается стабильностью и возможно предсказать изменения. В целом, чем больше сумма сделки, тем процент комиссии меньше. Но фактическая величина комиссии больше.

Дополнительный сервис компании в некоторых случаях оплачиваются отдельно. Иногда их добавляют в размер стандартной платы. Многие конторы применяют довольно непростую систему тарификации. Тарифные планы разрабатываются для разных групп доверителей в зависимости от типа рынка, финансовых инструментов, частоты совершаемых транзакций и т.д.

После того, как клиент открывает индивидуальный счет в банке или другом финансовом учреждении, он получает доступ на рынок акций, фьючерсов, валютный и внебиржевой рынки.

Финансовое учреждение предоставляет бесплатное обслуживание инвестиционного и депозитарного счета, а также оказывает клиенту аналитическую и техническую поддержку.

Чтобы открыть договор на обслуживание, физическое лицо предоставляет:

  • Паспорт гражданина РФ (паспорт иностранного гражданина, вид на жительство);
  • Миграционную карту (для иностранцев и лиц без гражданства);
  • ИНН (если имеется).

Как видно, список документов невелик и с его сбором не должно быть трудностей.

Агентский договор с брокером

Отношения между сторонами Договор о брокерском обслуживании представляет собой двустороннюю, возмездную и консенсуальную сделку. Думается, что определение брокерского договора как двусторонней сделки не может вызывать споров, в силу чего не нуждается в дополнительных пояснениях.

Внимание

attention

Возмездным договор о брокерском обслуживании является на основании п. 1 ст. 3 Закона «О рынке ценных бумаг» («…на основании возмездных договоров с клиентом…»), а также в силу презумпции возмездности договоров (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Законодатель не связывает момент заключения брокерского договора с передачей какой-либо вещи или совершением иных действий, поэтому в силу презумпции, установленной в ст.

433 ГК РФ, такой договор является консенсуальным. Интересным представляется вопрос о характере отношений между брокером и клиентом.

Агент представил, а Заказчик дал (или – нет) согласие совершить сделку с нижеуказанным лицом или лицами по цене ими предложенной: П/п Объект, адрес (дом, квартир, земельный участок), принадлежащий Заказчику Стоимость объекта 1. П/п Ф. И.О., Покупателя Данные по паспорту Адрес регистрации Предложенная цена 1. 2. 3. 4. 5.

По итогам, Заказчик дает (не дает) согласие на совершить сделку с вышеуказанным лицом (или лицами) по цене ими предложенной (порядковый номер ). От Агента / / От Заказчика / / Приложение 3 К агентскому (брокерскому) договору № от .

.20 г. ОТЧЕТ О выполнении поручения по агентскому (брокерскому) договору РФ, г. Калининград . .20 г. », именуемое в дальнейшем «Агент», в лице , действующего (ей) на основании , с одной стороны, и гражданин(ка) РФ, . . г. рождения, Место рождения: г.

Может ли брокер заключить агентский договор

Важно

Предоставить Агенту всю необходимую информацию и документы для получения кредита в течение ( ) дней с момента подписания настоящего Договора. 2.1.2. Выдать Агенту доверенность для исполнения поручения, предусмотренного настоящим Договором. 2.1.3. Уплатить Агенту вознаграждение в размере, порядке и сроки, установленные настоящим Договором.

Агентский договор с брокером

2.1.4. Возместить Агенту понесенные в связи с исполнением настоящего Договора расходы в порядке, на условиях и в сроки, установленные настоящим Договором. 2.1.5. Без промедления принимать от Агента документы, передаваемые в связи с исполнением настоящего Договора. 2.1.6.

Ознакомиться с отчетом Агента и утвердить его либо сообщить Агенту о своих возражениях по отчету в течение тридцати дней со дня его получения. При отсутствии возражений со стороны Принципала в указанный срок отчет Агента считается принятым {amp}lt;*. {amp}lt;* В соответствии с п. 3 ст.

Брокер действует на основании заключенного с клиентом договора о брокерском обслуживании, по которому брокер обязуется за вознаграждение выполнять поручения клиента. Таким образом, договор о брокерском обслуживании является разновидностью договора возмездного оказания услуг.

• от имени и за счет клиента или

• от своего имени, но за счет клиента[372].

Отношения между брокером и клиентом могут складываться по модели агентского договора, договора поручения или комиссии.

Агентский договор. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Договор поручения. По такому договору одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия[374]. Права и обязанности по совершенной сделке возникают у доверителя.

Договор комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Обязанным перед третьими лицами по совершенным сделкам становится комитент (табл. 7.4).

Агентский договор с брокером

Виды договоров между брокером и клиентом

Конкретная модель определяется сторонами при заключении договора. В зависимости от выбранного вида договора к отношениям сторон субсидиарно применяются соответствующие положения ГК РФ.

В случае если брокер действует в качестве комиссионера, договор комиссии может предусматривать обязательство брокера хранить денежные средства, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги или полученные в результате продажи ценных бумаг, и право их использования брокером до момента возврата этих денежных средств клиенту.

Брокеру запрещается гарантировать или давать обещания клиенту в отношении доходов от инвестирования хранимых им денежных средств.

Брокерско-дилерские компании за рубежом, в частности в США, в основном делятся на две группы (в России данное разделение не столь ярко выражено, но тоже присутствует): брокерско-дилерские компании, предоставляющие полный набор услуг (full-service broker), и брокерско-дилерские компании, осуществляющие обслуживание со скидкой (discount broker) (рис. 1).

Рис. 1. Виды брокерско-дилерских компаний

Компании, входящие в первую группу, помимо собственно брокерских услуг (посредничества при совершении сделки с ценными бумагами), предоставляют клиентам консультационные услуги, аналитическую поддержку, разрабатывают рекомендации по формированию инвестиционной стратегии для клиента и т.п.

То есть оказывают клиенту помощь в принятии правильного, взвешенного инвестиционного решения. Дополнительные услуги, естественно, влияют и на величину комиссионного вознаграждения: чем больше дополнительных услуг, тем выше процент комиссионных.

Агентский договор с брокером

Компании, входящие во вторую группу, не предоставляют клиентам никаких дополнительных услуг, они занимаются только тем, что заключают сделку в соответствии с условиями, определенными в поручении клиента.

договора комиссии, договора поручения и агентского договора, каждый из которых описан в Гражданском кодексе Российской Федерации. Рассмотрим особенности каждого из них применительно к брокерской деятельности (рис. 2).

Рис. 2. Виды договоров на брокерское обслуживание: договор поручения, договор комиссии, агентский договор.

Договор поручения

Порядок урегулирования отношений сторон, заключивших между собой договор поручения, описан в главе 49, части 2 Гражданского кодекса Российской Федерации. Предметом договора поручения является совершение сделок купли-продажи ценных бумаг, стороной которых становится клиент, а не брокер, так как брокер совершает эти сделки от имени клиента.

При этом он обязан заранее проинформировать об этом контрагентов. Важно отметить, что в результате заключения такой сделки права и обязанности по сделке, совершенной брокером, возникают непосредственно у клиента.

Другими словами, брокер не становится участником сделки, совершенной с третьим лицом от имени и в интересах своего клиента. Все взаимоотношения между сторонами (брокером и клиентом) по договору поручения строятся, прежде всего, на доверии, так как клиент не имеет возможности постоянно контролировать действия брокера, но по закону становится стороной заключенных им сделок.

Договор поручения используется при брокерском обслуживании клиентов на внебиржевом рынке и дает клиентам полную свободу в выборе способов расчетов по заключенным сделкам. Так, расчеты могут производиться не только на территории Российской Федерации, но и за рубежом (зачастую, в офшорных зонах) в иностранной валюте.

Договор комиссии

Договор комиссии описан в главе 51, части 2 Гражданского кодекса Российской Федерации. Заключив с клиентом договор комиссии, брокер обязуется по поручению клиента за вознаграждение совершить сделку купли-продажи ценных бумаг, от своего имени, но за счет клиента.

По сделке, совершенной с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным брокер, хотя клиент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В целом договор комиссии довольно близок к договору поручения. Общим для них является то, что и в первом, и во втором случае брокер выполняет юридические действия за счет и в интересах другой стороны.

Вместе с тем между ними имеются существенные различия. Главное отличие состоит в том, что если по договору поручения брокер совершает юридические действия от имени клиента, то по договору комиссии, совершая сделки, он действует от своего имени.

Договор комиссии, как правило, используется для урегулирования взаимоотношений брокера и клиента при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг на бирже. Это связано с тем, что участником торгов на фондовой бирже может быть только профессиональный участник рынка ценных бумаг, имеющий лицензию на осуществление брокерской, дилерской деятельности или деятельности по управлению ценными бумагами.

Агентский договор

Несмотря на то, что договоры поручения и комиссии достаточно универсальны, в своем традиционном виде они ориентированы, прежде всего, на совершение одного или нескольких конкретных действий и недостаточно приспособлены для регулирования долговременных отношений, какими обычно являются отношения по поводу оказания брокерских услуг на рынке ценных бумаг.

Агентский договор с брокером

Зачастую брокер и клиент нуждаются в комплексном урегулировании отношений, сочетающем как различные элементы поручения и комиссии, так и выходящем за рамки и того и другого варианта договора. В этих случаях используют агентский договор (глава 52, части 2 Гражданского кодекса Российской Федерации), поскольку содержание агентского договора может быть значитœельно шире.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Отличительным признаком агентского договора является то, что агент совершает сделки как от имени и за счет принципала, так и от имени агента, но за счет принципала. Также по сравнению с договорами поручения и комиссии отношения по агентскому договору всегда имеют длящийся характер, что особо подчеркивается в определении договора (ст.

1ΟΟ5 Гражданского кодекса Российской Федерации). Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. В зависимости от пожеланий клиента и возможностей брокера договор на брокерское обслуживание может содержать различные комбинации вышеперечисленных договоров.

Как правило, брокеры разрабатывают типовую форму договора на брокерское обслуживание и предлагают ее всем клиентам. В последнее время распространена схема, когда заключаемый договор на брокерское облуживание представляет собой краткий документ, содержащий лишь основные условия.

Неотъемлемой частью такого договора является Регламент брокерского обслуживания, описывающий детали. Часто договор на брокерское обслуживание содержит указание на право брокера изменить такой внутренний документ в одностороннем порядке.

Это не противоречит законодательству и означает, что клиент должен быть готов к изменению любых условий по усмотрению брокера. Договор на брокерское обслуживание всегда заключается с соблюдением простой письменной формы.

Агентский договор с брокером

Обычно договор на брокерское обслуживание содержит следующие положения: • предмет договора; • права и обязанности сторон; • порядок взаимодействия сторон; • размер брокерского вознаграждения и (или) принципы расчета величины вознаграждения;

• порядок взимания брокерского вознаграждения; • параметры поручений клиента на сделку и способ их подачи; • содержание отчетов клиенту, порядок и сроки их предоставления; • порядок и сроки расчетов сторон при совершении сделок с ценными бумагами;

Агентский договор с таможенным брокером

Агентский договор на заключение договоров оказания брокерских услуг. Агентский договор на оказание услуг по обработке и передаче SMS-. заключило с Принципалом договор на брокерское обслуживание. 2. ОБЯЗАННОСТИ.

представлять Агенту акт об оказании услуг (Приложение № 2). АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР № / об оказании услуг кредитного брокера г. Самара. настоящий договор (далее – договор) о нижеследующем: 1. Регламент оказания услуг ООО «РУТЭК» на товарных ранках — устанавливает общий порядок и условия предоставления Брокером брокерских услуг.

Аге́нтский догово́р это договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за. возмездного оказания услуг • доверительного управления имуществом • перевозки (фрахтования) • транспортной экспедиции • хранения.

От Агента / / От Заказчика / / Приложение 1 К агентскому (брокерскому) договору № от . .20 г. СПЕЦИФИКАЦИЯ НА ПРОДАЖУ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ Наименование,примерный адрес, этаж, общ. площадь. Право собственности (единоличное, долевое) на объект недвижимости.

Внимание

Данные о земельномучастке подобъектом(площадь, целевоеназначениеи т. д.). Вид права собственности (аренды) на земельный участок (относящийся к объекту недвижимости) Ценапродажи,руб. Иныеусловия Существенные условия сделки: № Наименование От Агента / / От Заказчика / / Приложение 2 К агентскому (брокерскому) договору № от .

.20 г. АКТ о предварительном согласии по сделке г. Калининград . .20 г.

По итогам выполнения поручения стороны подпишут Отчет агента (Приложение 2 к Договору), в течение 1-го дня с момента уведомления Заказчика, о выполнении поручения. Уплата вознаграждения производится в день подписания Отчета любым незапрещенным законом способом. 5.

Документальное оформление сделки (между Заказчиком и третьим лицом), содействие Заказчику при подаче документов на государственную регистрацию производится за счет уплачиваемого по настоящему договору вознаграждения.

6. Стороны согласны с тем, что если Заказчик не дал свое согласие на продажу Объекта(ов), – третьему лицу (покупателю) из числа ему предложенных, вознаграждение им не уплачивается. 7. Агент обязуется: 7.1.

Обеспечивать Агента документацией, необходимой для выполнения обязательств по настоящему Договору. 2.1.2. Разъяснять положения, касающиеся конфиденциальности информации, ставшей известной Агенту в ходе выполнения им своих обязательств по настоящему Договору и ответственности за разглашение таковой. 2.1.3.

Инфо

Выплачивать Агенту вознаграждение в размере, сроки и на условиях, предусмотренных настоящим Договором. 2.2. Принципал имеет право: 2.2.1. В любое время знакомиться с документами, представляемыми Агентом для оформления соответствующей сделки, проверять правомерность действий Агента по выполнению обязательств по настоящему Договору. 3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АГЕНТА 3.1. Агент обязуется: 3.1.1.

Размер агентского вознаграждения определяется в процентном соотношении от суммы вознаграждения, поступившей на счет Принципала или внесенной в его кассу по договорам возмездного оказания услуг, заключенным при содействии Агента. 4.3.

Принципал выплачивает Агенту вознаграждение за оказанные Агентом услуги на основании Акта об оказании услуг (Отчета), в течение банковских дней с момента подписания Принципалом Акта об оказании услуг (Отчета), содержащего также информацию за отчетный период об вознаграждений по договорам возмездного оказания услуг, привлеченными Агентом в течение отчетного периода.

Акты об оказании услуг (Отчеты) согласовываются Сторонами в процессе исполнения настоящего Договора, но не реже одного раза в месяц. Обязанность Принципала по оплате услуг Агента считается исполненной с момента поступления денежных средств на расчетный счет Агента. 4.4.

ТК), что и лицо, которое уполномочило его на совершение таможенных операций. 2. Говоря о договорах таможенного брокера с декларантом (иным заинтересованным лицом), следует учесть, что систематическое толкование ст.

143

ТК и ст. 971-979 ГК показывает, что: 1) таможенный брокер может выступать поверенным. В этом случае между ним и декларантом заключается договор поручения.

По этому договору одна сторона (в данном случае таможенный брокер — поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (в данном случае — таможенные операции). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого таможенный брокер вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.

От Агента / / От Заказчика / / Приложение 1 К агентскому (брокерскому) договору № от . .20 г. СПЕЦИФИКАЦИЯ НА ПРОДАЖУ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ Наименование,примерный адрес, этаж, общ. площадь.

Инфо

info

Право собственности (единоличное, долевое) на объект недвижимости. Данные о земельномучастке подобъектом(площадь, целевоеназначениеи т.

д.). Вид права собственности (аренды) на земельный участок (относящийся к объекту недвижимости) Ценапродажи,руб. Иныеусловия Существенные условия сделки: № Наименование От Агента / / От Заказчика / / Приложение 2 К агентскому (брокерскому) договору № от . .20 г. АКТ о предварительном согласии по сделке г. Калининград . .20 г.

Иными словами, эта норма определяет отличия банка от небанковской кредитной организации и указывает, что банк вправе привлекать вклады, а небанковская организация нет. При этом из редакции ч.2 ст.1 Закона о банках не следует, что банк не вправе привлекать денежные средства по иным основаниям.

Таким образом, вывод о том, что банк не вправе заключать агентские договоры, а также договоры комиссии и поручения, не соответствует законодательству.Более того, операции по кредитованию за счет клиента от имени банка полностью соответствуют не только российскому законодательству, но и международной банковской практике.

Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение, даже если положение об оплате отсутствует в договоре. Так же, как это предусмотрено для договора комиссии, агент обязан представлять принципалу отчеты.

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат законодательству по агентским договорам.

Несмотря на то, что Гражданский кодекс РФ прямо указывает на взаимоувязку договоров комиссии и поручения с агентским договором, последний имеет ряд отличительных признаков:

  • по такому договору агент обладает более широкими полномочиями, нежели комиссионер или поверенный. Так, круг действий посредника, с которым заключен договор комиссии или поручения, гораздо уже. Ведь по таким соглашениям определяются только конкретные сделки. Агентский же договор может включать в себя не только заключение договоров на продажу товаров, но и проведение других мероприятий по завоеванию рынка сбыта (рекламных, маркетинговых);
  • в отличие от других посреднических договоров, предназначенных для осуществления разовых сделок, агентский договор всегда имеет пролонгированный характер (посредник совершает сделки и действия);
  • в рамках одного агентского договора агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. Иными словами, в течение срока действия договора агент может работать по одному кругу задач по схеме договора комиссии, а по другому кругу задач — по схеме договора поручения.

В зависимости от условий агентского договора и происходит налогообложение операций, произведенных агентом.

Профессии: бизнес и финансы

В случае если в результате переговоров разногласия не были разрешены, они передаются Сторонами на рассмотрение в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. 5.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 5.1. Условия настоящего Договора, а также дополнительных соглашений и других документов к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению. 5.2. Настоящий Договор может быть изменен либо дополнен только по соглашению Сторон, составленному в письменной форме и подписанному обеими Сторонами.

Важно

important

Следовательно, по законам формальной логики следует признать неверной и саму логическую посылку, на которой основана данная точка зрения.В разъяснениях ЦБ РФ содержится такая же точка зрения, однако для ее обоснования использована несколько иная аргументация. По сути дела, утверждается, что банк вправе размещать только те привлеченные денежные средства, которые были им получены по договорам банковского вклада.

Однако такая точка зрения не соответствует ст.5 Закона о банках (в ред. Федерального закона от 03.02.1996 N 17-ФЗ). В соответствии с ч.3 и ч.5 указанной статьи банк может совершать не только перечисленные в ней операции и сделки, но и любые другие, если они прямо не относятся к производственной, торговой и страховой деятельности.

Агентский договор с таможенным брокером

Таможенный брокер вправе отступить от указаний доверителя, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах доверителя и поверенный не мог предварительно запросить доверителя либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос.

Поверенный обязан уведомить доверителя о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным; 3) таможенному брокеру (как и любому поверенному), действующему в качестве коммерческого представителя (п. 1 ст. 184

ГК), может быть предоставлено доверителем право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом. В этом случае коммерческий представитель обязан в разумный срок уведомить доверителя о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором поручения; 4) по общему правилу таможенный брокер (как и любой другой поверенный) обязан: — лично (т.е.

Особенности «упрощенки»

Извечный вопрос, возникающий в случае с агентским договором, заключается в том, кто является субъектом единого налога на вмененный доход — агент или принципал?

Интересный ответ на данный вопрос был дан в письме Минфина России от 06.05.2004 № 04-05-12/23 «О налогообложении посреднической деятельности». Так, финансовое ведомство полагает, что возможность применения ЕНВД зависит от того, кто в результате агентского договора приобретает права и обязанности по операциям.

По мнению финансового органа, принципал будет являться плательщиком ЕНВД, если в договоре прописано, что агент совершает сделки от имени и за счет принципала. В этом случае агент не наделен никакими правами, а является лишь исполнителем договора.

Однако, на взгляд автора, предложенная в письме Минфина России ситуация не имеет под собой практической основы, так как агент, как правило, осуществляет розничную реализацию с торговой площади, на которую он сам имеет правовые основания.

Поэтому в данном случае и агент, и принципал должны применять отличные от ЕНВД системы налогообложения.

Если в договоре определено, что агент выступает в сделках от своего имени, то именно он приобретает права и обязанности по посредническим операциям. В этом случае, как разъяснил Минфин России, его деятельность относится к розничной торговле и, соответственно, агент становится субъектом ЕНВД.

Безусловно, такой вариант выгоден посреднику. Если посредник помимо товаров принципала торгует в магазине и другой продукцией, то сумма ЕНВД от этого не изменится. Зато с суммы комиссионного вознаграждения не нужно будет платить ни НДС, ни налог на прибыль.

Интересно, что в этом случае Минфин России акцентирует внимание налогоплательщиков на том, что магазин должен принадлежать агенту на праве собственности или аренды. Если торговая точка принадлежит принципалу, то доходы агента облагаются налогами на общих основаниях.

Как было указано выше, одной из особенностей агентского договора является то, что в обязанности агента могут включаться дополнительные услуги, которые связаны с реализацией товаров, но непосредственно не являются розничной куплей-продажей.

В этом случае, на взгляд автора, целесообразно составить такой агентский договор, который бы позволил не увеличивать налоговые обязательства агента.

Дело в том, что с розничной реализации агент должен будет уплатить ЕНВД, а с вознаграждения за «дополнительные» услуги — либо налоги общепринятой системы налогообложения, либо единый налог, взимаемый при применении упрощенной системы налогообложения.

Мы уже раскрывали часть проблем формирования налоговой базы у посредника (подробнее читайте здесь). Рассмотрим еще некоторые спорные моменты.

Так, немаловажной остается проблема, связанная с налогообложением авансов.

При получении посредником от покупателей авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) обязанность по включению сумм полученных авансов в налоговую базу согласно статье 162 НК РФ возникает у налогоплательщика-комитента.

Денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные посредником товары (работы, услуги), в том числе полученные авансы, в состав налогооблагаемого оборота у посредников не входят. Поэтому, когда на расчетный счет агента (комиссионера, поверенного) поступает авансовый платеж от покупателя, он обязан письменно сообщить об этом комитенту (принципалу, доверителю) и передать ему копию платежного поручения. А комитент на основании такого сообщения уплачивает в бюджет НДС со всей суммы аванса.

Если согласно условиям договора комиссионное вознаграждение определяется, например, в зависимости от объема реализованных посредником товаров и удерживается посредником из сумм, поступивших от покупателей, то при получении аванса посредник одновременно получает и часть причитающегося ему вознаграждения. С этой части он обязан при получении аванса исчислить налоговую базу.

Более спорной является вопрос, связанный с возвратом аванса.

Достаточно часто, возникает ситуация, когда по ряду причин поставщик возвращает покупателю — «упрощенцу» ранее полученный аванс. На взгляд автора, возврат аванса, равно как и его перечисление поставщику, не влияет на размер налоговой базы по единому налогу.

Тем не менее, в письме Минфина России от 12.05.2004 № 04-05-12/1/21 «О применении упрощенной системы налогообложения» указано, что возвращенный аванс подлежит включению в состав дохода, учитываемого при налогообложении.

Такая позиция Минфина России строится на принципе применения кассового метода, который используется при применении упрощенной системы налогообложения. Перечень полученных денежных средств, которые могут не учитываться при исчислении «кассовых» доходов, поименован в статье 251 НК РФ.

Аванс при кассовом методе, а тем более его возврат, в перечне доходов, которые исключаются из налоговой базы, в данный перечень не включен. Отсюда финансовое ведомство делает вывод — с таких доходов нужно платить единый налог.

Формально нарушений в цепочке рассуждений нет. Однако его требования противоречат здравому смыслу. Получается, что аванс в расходы включить нельзя, а его возврат в доходы — нужно.

В своих доказательствах чиновники пользуются методом от обратного — если доход не поименован в статье 251 НК РФ, то он автоматически попадает в налоговую базу. Однако доход должен формироваться по принципу «что им является». А потом уже корректироваться на те суммы, которые из налоговой базы исключаются.

Напомним, что согласно статье 41 НК РФ для целей исчисления налогов доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. Однако в случае возврата аванса организация никакой выгоды не получает.

Наоборот, если рассматривать данный вопрос с экономической точки зрения, то можно говорить, что здесь имеет место быть убыток, так как у предприятия на пусть даже небольшой период времени из оборота безрезультативно была изъята часть средств.

Кроме того, налогоплательщик не мог включить сумму предоплаты в свои расходы для целей налогообложения. И дело здесь даже не в закрытом перечне расходов, в который подобные затраты не входят. Как известно, в состав расходов включаются расходы на покупку товара не только после их оплаты, но и после фактического их получения.

Таким образом, мнение Минфина России хотя и является формально объяснимым, тем не менее, не отвечает экономической стороне вопроса.

Тем более, одну из проблем авансовых платежей Минфин России все же решил. Она связана с ситуацией, обратной той, что чиновники рассмотрели в рассмотренном письме. Продавец получил аванс, включил его в доходы, а потом по каким-либо причинам возвратил его покупателю.

Можно ли сумму возврата включить в расходы? В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения учитывается закрытый перечень расходов, влияющих на формирование налоговой базы по единому налогу.

Такой вид расхода, как возвращенный аванс, этим перечнем не предусмотрен. У тех же организаций и предпринимателей, которые выбрали объектом налогообложения доходы, расходы вообще не учитываются при расчете единого налога.

Минфин России в своем письме от 28.04.2003 № 04-02-05/3/39 нашел выход из этой ситуации. Им могут воспользоваться обе категории «упрощенцев» — и те, кто платит единый налог с доходов, и те, кто исчисляет его с разницы между доходами и расходами.

Признать включение аванса в состав дохода ошибкой нельзя. Соответственно оформлять возврат ошибкой (исправлением) бухгалтер не должен. В этом случае можно предложить внести корректировочную запись. При этом в 3 графе делается запись «Возврат аванса» со ссылкой на номер записи, согласно которой ранее аванс включался в состав налогооблагаемого дохода.

Если возврат произошел уже в следующем отчетном (налоговом) периоде, нужно подать уточненную декларацию за тот период, в котором аванс был включен в налогооблагаемую базу.

В этом случае Книга учета доходов и расходов не будет совпадать с налоговой декларацией по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Бухгалтеру нужно будет подготовить справку, в которой объяснить причину расхождений.

Получается, что если «упрощенец» получает аванс и включает его в свои доходы, то он может впоследствии скорректировать свою налогооблагаемую базу и уменьшить ее на сумму возврата. Минфин России разрешил так делать в вышеупомянутом письме от 28.04.

2004 № 04-02-05/3/39. Таким образом, налоговых последствий от такой операции не будет. А если он сам перечисляет предоплату, то ее возврат нужно включить в доходы и начислить на эту сумму единый налог.

Как видно, позиция Минфина России не отвечает общей системности налогообложения. Однако налогоплательщикам, которые ее не примут, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector