Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Бухучет кредитов и займов

Взаимоотношения, которые возникают между займодавцем и заемщиком, регулируются статьей 807 Гражданского кодекса. Согласно представленным в ней тезисам по договору займа одна сторона передает другой стороне деньги или другие вещи с определенными родовыми признаками, а получатель займа обязуется возвратить ту же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества.

То есть закон вполне позволяет предоставлять займы и в виде каких-то конкретных объектов имущества или товаров, однако все же в большинстве случаев речь идет именно о деньгах. Заключенным договор займа считается с момента, в котором заемщику передается оговоренная сумма.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

О кредитном договоре рассказывается в статье 819 Гражданского кодекса. По кредитному договору банк либо же иная аналогичная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства получателю в размере и на условиях, предусмотренных договором.

Как и в случае договора займа, предоставленную сумму нужно возвратить, и кроме того, уплатить предусмотренные по ней проценты. Иными словами, кредит всегда предполагает наличие некоего коммерческого интереса кредитора, беспроцентным он быть не может.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Несмотря на некоторые отличия между двумя видами поступлений, бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов у компании-получателя идентичны. Учет займов в бухгалтерском учете, когда речь идет о получении средств, предполагает проводку по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если средства получены на срок до года.

Проводка для кредита или займа долгосрочного, то есть на срок от одного года и более, проходит по идентичному счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспондируют данные счета с дебетом «денежных» счетов, то есть 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

Стоит отметить, что полученный кредит или заем не является доходом компании ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Не являются такие суммы и расходами в момент их возврата. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», пункта 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также из положений статей 251 и 270 Налогового кодекса.

Характеристика счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

66-1 «Краткосрочные кредиты»;

66-2 «Краткосрочные займы».

При необходимости открываются аналитические счета второго порядка, например: 66-1-1 «Банковский кредит»; 66-1-2 «Товарный кредит»;

Дебет 51″Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» получен краткосрочный денежный кредит (заем).

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Дебет 51 «Расчетные счета»Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- получен заем

Дебет 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51″Расчетные счета» — возвращен заем.

· учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

· скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).

Дебет 91-2″Прочие доходы и расходы» Кредит 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражена отрицательная суммовая разница;

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.

Дебет 52″Валютные счета «Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получен кредит от иностранного банка.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»Кредит 91-1 Прочие доходы и расходы» — отражена положительная курсовая разница;

Дебет 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51″Расчетные счета» — возвращен кредит.

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

Дебет 10″Материалы» Кредит 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получены материалы по договору займа

Дебет 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 10 «Материалы»- возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

Дебет 91-2″Прочие доходы и расходы» Кредит 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов.

Дебет 91-2″Прочие доходы и расходы» Кредит 60″Расчет с поставщиками и подрядчиками» — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены определенные условия и при выполнении их все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Основные затраты по кредиту (займу) отражаются так: Дебет 08″Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.

Дебет 60″Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Дебет 51″Расчетные счета» Кредит 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» получен облигационный заем.

Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (начисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций. Учет размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Дт 51″Расчетные счета» Кт 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем»- размещен облигационный заем;

Дебет 51″Расчетные счета» Кредит 98-1″Доходы будущих периодов» — отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью. Ежемесячно в течение года: Дебет 98-1″Доходы будущих периодов» Кредит 91-1″Прочие доходы и расходы» (сумма превышения : 12 мес.) — списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Дебет 91-2″Прочие доходы и расходы» Кредит 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» (сумма : 12 мес.) –начислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Дебет 91-2″Прочие доходы и расходы» Кредит 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем»-начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Дебет 97″Расходы будущих периодов» Кредит 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.

Дебет 91-2″Прочие доходы и расходы» Кредит 97″Расходы будущих периодов»- проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.

Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.

Для этого к счету 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете сделайте запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66″Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Вексельный заем»- получен вексельный заем.

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учет начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Проценты по займам и кредитам

Проценты, предусмотренные к уплате согласно условиям кредитного соглашения или договора займа, напротив, считаются расходами, связанными с выполнением обязательств перед кредитором или займодавцем. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих расходов согласно пунктам 3, 7 и 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Проценты по кредитам и займам отражаются в учете отдельно на специальных субсчетах, открытых к 66 или 67 счету, таким образом, они не смешиваются с основной полученной суммой. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В налоговом учете по налогу на прибыль проценты по кредитам и займам также включаются в состав расходов, на этот раз внереализационных. В силу положений пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, по долговым обязательствам любого вида расходом по налогу на прибыль признаются проценты, исчисленные исходя из фактически установленной ставки.

Однако, по сделкам, признаваемым контролируемыми (а именно к ним относятся, например, взаимоотношения между организацией и ее учредителем), необходимо принимать по внимание не только установленную сторонами процентную ставку, которую уплачивает получатель кредитных или заемных средств, но и дополнительные ограничения.

Так, если речь будет идти о рублевом займе учредителя, полученном в 2016 году, то процент по нему должен укладываться в диапазон от 75% до 125% от действующей ключевой ставки – в этом случае уплаченную сумму можно будет включить в состав внереализационных расходов.

Но если кредит получен в стороннем банке, то, как правило, проблемы взаимозависимости сторон сделки не возникает, и фирма имеет права включать в налоговую базу проценты целиком. Впрочем, в этом случае нужно учитывать другую особенность таких взаимоотношений.

Если в договоре займа, как правило, самим соглашением предусматривается ежемесячный расчет и уплата процентов, то, как правило, банки требуют погашать некую сумму ежемесячно на определенное число. При этом в состав платежа входит частичное погашение самого «тела» кредита, так и процент по нему.

В то же время, расчетный период может не совпадать с календарным месяцем. В этом случае ежемесячный платеж может включать в себя часть процентов за конец предыдущего месяца, и часть — за текущий период, если согласно договору, сумма перечисляется в середине месяца, а не на последнее число.

Отделить сумму основного погашения кредита от процентов труда не составит – к любому договору прилагается график платежей, где подобная информация подробно расписана. А вот проценты требуют распределения по месяцам, поскольку и в учете они должны быть отражены именно в том периоде, к которому они относятся по факту их начисления.

Не забываем о НДФЛ

И еще раз вернемся к ситуации с предоставлением займа компании ее учредителем. Если заем является процентным, то перечисляемые физлицу деньги сверх суммы основного долга согласно условиям договора, становятся его доходом.

Компания, которая уплачивает такие проценты, обязана исполнить функции налогового агента, то есть удержать и перечислить в бюджет из выплачиваемого дохода 13% налога. Речь опять же идет только о сумме процентов, возврат самого займа налогообложению у физлица не подлежит. Разумеется, данный доход учредителя затем отражается в справках по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Если говорить об уплате процентов займодавцу или кредитору – ИП или другой организации, то такие суммы, безусловно, также станут у них налоговым доходом, однако обязательства по расчету с бюджетом в данном случае будут исполняться без участия заемщика.

Пример: получение и погашение кредита, проводки

Дебет

Кредит

Основание

51

66.01

Получен банковский кредит или заем от учредителя либо другого физлица

91.02

66.02

Начислены проценты за пользование кредитом или займом

66.02

68

Начислен НДФЛ с суммы дохода в виде процентов по займу учредителя

66.02

51

Уплачены проценты займодавцу (за вычетом НДФЛ)/кредитору

66.01

51

Погашена основная сумма займа (полностью или частично)

https://www.youtube.com/watch?v=ytpress

Как уже было сказано выше, если заем или кредит предоставляется на срок от 12 месяцев, то все выше приведенные проводки оформляются не по 66-му счету, а по счету 67, на котором учитываются расчеты по долговым обязательствам со сроком погашения более одного года.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector