Взаимозависимые лица для целей налогообложения это

Доля роли личности в организации

Признание лиц взаимозависимыми влечет применение специальной шкалы налогообложения и обусловливается следующим способом:

  1. Личности становятся связанными, в случае если они отвечают условиям, отмеченным в п. 2 ст. 105.1.
  2. Персоны имеют право без помощи других признать себя и свою компанию, для целей налогообложения, взаимосвязанными личностями. Предусматривается, что в случае, если есть черты взаимозависимости, которые не показаны в перечне п. 2 ст. 105.1, то все стороны процедуры, имеют право без помощи других принять себя для целей дополнительных выплат и налогообложения взаимосвязанными личностями. Подобное решение может являться рентабельным, для того чтобы исключить штрафных наказаний согласно итогам налоговой контроля.
  3. Судебный процесс способен признать фигуры взаимосвязанными по другим основаниям. В случае если отношения между данными личностями имеют свойства зависимости. Характерные черты между ними имеют все шансы проявлять воздействие в производимые ими операции, финансовые итоги работы данных персон. Стоит помнить, что признание лиц взаимозависимыми влечет применение специальной шкалы налогообложения.

Рассмотрим такие ситуации:

  1. Компании в случае, если одно предприятие прямо или неявно принимает участие в ином учреждении и процент этого отношения составляет более 25. Пример: Организация А располагает долей 35 % в Компании Б. Структуры А и Б взаимосвязанные личности.
  2. Физический субъект и предприятие в случае, если такое материальное лицо прямо или неявно принимает участие в такого рода компании и часть этого содействия составляет более 25 %. Пример: Иванов владеет долей 45 % в Компании А. Данные субъекты являются взаимосвязанными личностями.
  3. Компании в случае, если один и тот же субъект непосредственно или непрямо принимает участие в данных организациях и доля этой роли в любом учреждения составляет более 25 %. Пример: Маслов владеет частью 30 % в Компании А и 26 % в Учреждении Б. У организаций А и Б нет доли роли друг в друге. В данном условии Компании А и Б зависимые личности.
  4. Предприятие и субъект (в том числе физический вместе с его взаимосвязанными персонами, отмеченными в подпункте 11 настоящего предписания), обладающие возможностью по назначению единого исполнительного органа этой компании либо по избранию не меньше 50% состава коллегиального объединения (КИО) или консультации директоров (наблюдательного совета) данного учреждения.
  5. Компании, единоличные исполнительные аппараты которых либо не меньше 50% состава КИО, либо совета начальников, которых назначены или выбраны согласно заключению одного и того же лица.
  6. Учреждения, в которых находится более 50 % работников коллегиального исполнительного органа или же половина совета директоров, оформляют одни и те же физические персоны вместе со взаимосвязанными фигурами, отмеченными в подпункте 11 данного предписания.
  7. Предприятие и субъект, осуществляющее компетенцию ее единого исполнительного органа. Пример: Корепин считается ведущим начальником Компании А. Данные субъекты взаимосвязанные личности.
  8. Компании, в которых возможности единого исполнительного органа реализовывает один и тот же субъект. Пример: Ведерников считается ведущим начальником Компании А. Он же является генеральным директором Учреждения Б. Организации А и Б взаимосвязанные личности.
  9. Компании или физические персоны в случае, если процент непосредственной роли любого предыдущего лица в каждой дальнейшей организации является более 50.
  10. Фигуры в случае, если один субъект подчиняется иному лицу согласно официальному расположению.
  11. Физическая личность, его супруг (жена), отец с матерью, дети, полнородные и не полнородные братья и сестры, попечители и опекаемые. Признание лиц взаимозависимыми влечет за собой новые выплаты. Долей участия физического субъекта в компании признается совместный процент роли этой личности и его взаимосвязанных персон, отмеченных в подпункте 11.2 настоящей правки, в подтвержденной компании. Пример: Отец владеет долей 20% в ООО. Дочь обладает 10 % в этом же предприятии. Считается, что процент роли отца в ООО 30 % (учитывается часть ребенка) и наоборот.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutde

Признание лиц взаимозависимыми в РФ влечет за собой новую ответственность. Статья 105.2. Налогового кодекса устанавливает процедура определения процента участия персоны в компании. Акцентируют непосредственное и косвенное содействие лица в организации. Можно привести пример.

Ситуация: Бесценный обладает 50 % акций в фирмы А. Предприятие А, в свою очередь, имеет 40 % долей в обществе Б.

Последствия: Бесценный располагает 50% непосредственного участия в компании А. То есть данные субъекты взаимосвязанные личности. Компания А обладает 40 % прямого участия в обществе Б. Фирмы взаимосвязанные личности.

Реализация предмета, по которому и была представлена та самая амортизационная премия

Все налогоплательщики, осуществляющие важные инвестиции в главные ресурсы имеют право использовать так называемым «отпуском». То есть реализовать разовое отчисление на затраты согласно налогу на прибыль 10 % либо 30 % уже от стоимости всего основного объекта.

Однако отмечен особый принцип, призывающее возобновить Амортизационную премию, в случае если он выполнен, прежде чем по истечении 5 лет с этапа внедрения его в эксплуатацию личности, являющемуся взаимосвязанным с налогоплательщиком.

Понятие

Статьей 20 НК РФ введено новое, применяемое для целей налогообложения, понятие «взаимозависимые лица».

Вместе с тем, российскому законодательству уже известны во многом сходные понятия ассоциированных и аффилированных лиц.

Под ассоциированными лицами в Соглашениях об избежании двойного налогообложения понимаются лица, прямо или косвенно участвующие в управлении, контроле или капитале другого предприятия.

Понятие аффилированных лиц содержится в ряде нормативных правовых актов, включая следующие:

  • Закон РФ от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»;
  • Распоряжение Госкомимущества России от 05.04..1994 № 723-р.

Аффилированные лица — физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (статья 4 Закона РФ от 22.03.1991 № 948-1).

А. Непосредственное и (или) косвенное участие одной организации в другой организации, если суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов (правильнее было бы говорить не о доле участия в другой организации, а о доле участия в уставном (складочном) капитале другой организации).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightde

1. Только непосредственное участие.

Например, организация имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного
общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (т.е. преобладающее и зависимое хозяйственные общества согласно статье 106 ГК РФ).

2. Смешанное (прямое и косвенное) участие.

Взаимозависимые лица для целей налогообложения это

Например, доля прямого участия организации А в организации В менее 20 процентов, но при этом организация А участвует в организации В через организацию С (косвенное участие) и суммарная доля участия превышает 20 процентов.

В данном случае доля прямого (непосредственного) участия организации А в организации В — 10 процентов, доля косвенного участия — 15 процентов (50 % .x 30 %). В сумме доля участия организации А в орга-низации В составляет 25 процентов (10% 15%) и, следовательно, для целей налогообложения эти организации будут являться взаимозависимыми.

3. Только косвенное участие.

При отсутствии непосредственного участия для определения степени влияния одной организации на другую необходимо перемножать доли непосредственного участия этих организаций.

Например, организация А непосредственно не участвует в организации С, но доля ее косвенного участия составляет 27% (50% x 60% x ..50% 40% x 30%), поэтому организации А и С для целей налогообложения будут являться взаимозависимыми.

Б. Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Исходя из смысла указанной нормы следует, что речь идет о физических лицах, которые состоят в трудовых отношениях, регулируемых Трудовым кодексом РФ (далее — ТК РФ), поскольку речь идет о должностном положении.

Заметим, что наименование должности является одним из существенных условий трудового договора. В основном документе о трудовой деятельности — трудовой книжке (статья 66 ТК РФ) — делается запись о наименовании должности, на которую принят работник.

Взаимозависимые лица для целей налогообложения это

В. Лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

В Российской Федерации брачные отношения регулируются, в частности, Семейным кодексом РФ (далее — СК РФ).

Поскольку законодатель признает взаимозависимыми лица, состоящие в брачных отношениях в соответствии с семейным законодательством РФ (подпункт 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ), то для целей налогообложения с учетом пункта 2 статьи 1 СК РФ признается брак, заключенный только в органах записи актов гражданского состояния.

В связи с этим можно сделать вывод о том, что лица, находящиеся в супружеских отношениях без законного оформления, не будут являться взаимозависимыми в смысле нормы, содержащейся в подпункте 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ.

При этом, отношения свойства (отношения близости между людьми, возникающие не по родству, а из брачного союза, включая отношения между супругом и кровными родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов) не могут быть рассмотрены таковыми в силу отсутствия регистрации брачных отношений в соответствии с законом.

Следует отметить, что Семейный кодекс РФ, упоминая в статье 14 лишь близких родственников, не раскрывает отношения родства. Вместе с тем, учитывая норму статьи 4 СК РФ, отношение родства может быть раскрыто нормами гражданского законодательства.

Итак, в соответствии со статьей 14 СК РФ близкими родственниками являются:

  • родственники по прямой восходящей и нисходящей линии — родители, дедушка, бабушка, дети, внуки;
  • полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1145 ГК РФ степень родства определяется числом рождений, отделяющих родственников одного от другого.

Учитывая статьи 1142 — 1145 ГК РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу будут являться родители, дедушка и бабушка (как со стороны отца, так и со стороны матери), а также прадедушка и прабабушка, дети, внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры, полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы), двоюродные братья и сестры, дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки), родные братья и сестры дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки), дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы), дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети).

Кроме того, физическое лицо может находиться в свойстве с родителями супруги (супруга) (тесть, теща, свекор, свекровь), отчимом, мачехой, пасынком, падчерицей, а также с лицами другой степени свойства.

Следует учитывать, что на территории Российской Федерации принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 412 Общероссийский классификатор информации о населении ОК 018-95 (ОКИН), который содержит информацию о родстве и свойстве.

Говоря об отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого, отметим лишь, что эти отношения регулируются, в частности, нормами глав 19 и 20 СК РФ, а также статьями 31 — 40 ГК РФ.

Итак, ни по одному из трех вышеперечисленных оснований не могут являться взаимозависимыми по отношению друг к другу лицами организация и физическое лицо, в том числе акционерное общество и его акционеры — физические лица.

То же самое относится и к организациям, связанным между собой через физическое лицо (учредителя, генерального директора).

Вместе с тем суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, но сделать это он может только в том случае, если сложившиеся между такими лицами отношения могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Это правило закреплено в пункте 2 статьи 20 НК РФ.

Помимо исчерпывающего перечня признаков, установленных пунктом 1 статьи 20 НК РФ, поводом для доначисления сумм налогов может стать судебное решение, признающее лиц взаимозависимыми по иным основаниям.

Прежде всего отметим, что в налоговом законодательстве довольно много внимания уделено признакам взаимозависимых лиц, отношениям между ними, а также налоговым последствиям их сделок. Причина в том, что связанным между собой компаниям, ИП и обычным физическим лицам значительно проще путем различных манипуляций незаконно снижать своё налоговое бремя либо вообще уходить от налогов.

Легальное понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве содержится в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. И так, взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и/или компании, отношения между которыми могут оказывать влияние на:

  • условия их деятельности;
  • экономические результаты их деятельности;
  • экономические итоги деятельности лиц, которых они представляют.

Если говорить более конкретно, то взаимозависимыми лицами признаются при наличии одного из следующих условий (п. 1 ст. 20 НК РФ):

  1. Фирма напрямую/или косвенно участвует в другой компании, и общая доля такого участия составляет от 20%. Что касается доли косвенного участия через последовательность иных организаций, то её вычисляют как произведения долей прямого участия одних фирм в других.
  2. Человек подчинен другому человеку в силу должностной иерархии.
  3. Брачные/родственные отношения (по крови и по свойству), усыновление, опека на основании семейного законодательства РФ.

Отметим, что перечисленные взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях имеют такой статус априори. То есть по факту соответствия одному из трёх этих критериев.

В то же время на основании п. 2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются и судом. Причём он не ограничен указанными тремя критериями, а может выбрать своё основание, не оговоренное в Налоговом кодексе.

ПРИМЕР

ИФНС сочла, а суд поддержал вывод о том, что компания и её контрагент – взаимозависимые лица по НК РФ, поскольку их учредители – одни и те же люди, в интересах которых взаимодействие обоих бизнесов и установление выгодных условий купли-продажи (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

В НК РФ есть ещё одно более детальное определение, кто такие взаимозависимые лица в налоговом праве. Согласно ему, это когда особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:

  • условия и/или итоги сделок между ними;
  • и/или экономические итоги своей деятельности или представляемых лиц.

Взаимозависимые лица для целей налогообложения это

Глава 14.1 НК РФ последовательно и детально раскрывает, что значит взаимозависимые лица. Например, о каком именно влиянии идёт речь? Так, оно может иметь место при:

  • участии одного лица в капитале других;
  • на основании заключенного между сторонами соглашения;
  • при иной возможности определять решения, которые принимают другие лица.

Признание лиц взаимозависимыми, статья 20 НК РФ

Эксперты отмечают один важный нюанс. Если влияние на требования или итоги сделок, совершаемых личностями, либо финансовые результаты их работы, оказывается одним или несколькими иными персонами в силу их предпочтительного положения на рынке, либо других аналогичных факторов, предопределенных отличительными чертами совершаемых сделок, то подобное воздействие не считается причиной для признания лиц взаимосвязанными для целей налогообложения.

Прямое или косвенное содействие Российской Федерации, субъектов РФ, городских образований в отечественных организациях само по себе никак не является причиной для признания подобных объединений взаимосвязанными.

Указанные в настоящем пункте компании имеют все шансы быть признаны взаимозависимыми согласно другим причинам, предустановленным законом.

В тексте закона сохранена публикация, которая именуется, как и ст. 105.1. В данной заметке приводится ряд выделяющееся от вышеуказанных законов установление взаимосвязанных персон. Проблема в том, что публикация 20 НК РФ используется только лишь к сделкам, прибыли и затратам.

Статья 20 устанавливает, что взаимосвязанными личностями для целей любого налогообложения признаются только физические персоны и (или) компании, отношения среди которых могут проявлять воздействие на обстоятельства либо финансовые итоги их работы, а непосредственно:

  • одно предприятие напрямую или неявно принимает участие в иной компании, и общая часть такой доли является более 20 %. Процент непрямой заинтересованности одного учреждения в ином посредством очередности других организаций обусловливается в варианте работы частью непосредственного участия объединений данной последовательности.
  • один физический субъект подчиняется иной материальной персоне согласно официальному расположению.
  • фигуры заключаются в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в супружеских связях, взаимоотношениях родства либо свойства, попечителя и усыновленного, а кроме того покровителя и опекаемого.

Также статья 20 устанавливает, что судебный процесс способен признать персоны взаимосвязанными согласно другим причинам, непредустановленным пунктом 1 данной статьи, в случае, если связи между этими личностями имеют все шансы повлиять на итоги сделок согласно реализации продуктов (трудов, услуг).

Отчёт в 2019 году

Взаимозависимые лица для целей налогообложения это

Своего рода отчет о взаимозависимых лицах в налоговый орган сдают в составе Уведомления о контролируемых сделках Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@.

Уведомление о контролируемых сделках за истекший период подается только раз в год – не позднее 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если 20 мая выпадет на выходной и (или) нерабочий праздничный день, срок продлевается до ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Отчитаться за 2018 год нужно не позднее 20 мая 2019 года.

Аффилированные лица: отличия

Важно понимать, что имеют свои отличия аффилированные и взаимозависимые лица. Так, про первых в НК РФ не сказано ни слова. Кроме того, родственные и семейные отношения на аффилированность никак не влияют в отличие от взаимозависимости.

Аффилированные лица – это больше термин из корпоративного права, который играет большую роль только в рамках антимонопольного законодательства, а также в бухгалтерской и банковской сфере.

Кого и для каких целей могут признать аффилированными лицами, сказано в Законе РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Взаимозависимость. Сложные эпизоды

Признание лиц взаимозависимыми влечет применение специальной имущественной ответственности.

Текст ФНС Российской федерации от 02.07.2013 «О направленности письма Минфина России» объясняет процедуру установления доли обладания в подобных моментах, как:

  1. Наличие личных акций, которые принадлежат организации.
  2. «Перекрестное» содействие учреждений в капитале друг друга — ситуация, когда одно предприятие непосредственно принимает участие в иной компании.
  3. «Кольцевое» обладание — положение, когда при установлении непрямой роли одно учреждение посредством очередности долей в иных организациях неявно принимает участие в личном капитале.

Признание лиц взаимозависимыми влечет оценку результатов сделок между ними — контролируемая работа.

Основная роль взаимозависимости персон в том, что процедуры между связанными личностями признаются контролируемыми сделками. При присутствии добавочных обстоятельств, отмеченных в НК РФ. Как уже было сказано выше, признание лиц взаимозависимыми влечет оценку результатов сделок между ними.

Поэтому для регулируемых договоров НК РФ определяет несколько специализированных законов. В первую очередь, согласно управляемым сделкам налоговый аппарат имеет право осуществить сопоставление стоимости соглашений, с рыночными тарифами.

Кроме этого, плательщики, исполняющие регулируемые процедуры должны предоставлять данные о них налоговым органам и определена обязанность, за несоблюдение этой нормы.

Система контролирования стоимости сделок среди аффилированных личностей ориентирована на то, чтобы категории фирм не манипулировали тарифами в целях вывода налоговой основы из Российской федерации в оффшорные страны либо в дотационные предприятия.

Практическая применимость института взаимозависимых лиц в налоговых отношениях пока невелика — она обусловлена нормами статьи 40 НК РФ, которая использует данный институт в правовом регулировании порядка применения рыночных цен.

Вместе с тем, ряд норм части второй НК РФ соответствующим образом увязывает определенные отношения с взаимозависимостью лиц.

Так, в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено неприменение имущественного налогового вычета при приобретении жилого дома или квартиры в случаях, когда сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ.

Это означает, что, например, в случае, если сделка купли-продажи будет оформлена между лицами, находящимися в супружеских отношениях без законной регистрации в органах записи актов гражданского состояния, и эти лица судом будут признаны взаимозависимыми, то соответствующий имущественный налоговый вычет применен быть не может.

Кроме того, о взаимозависимых лицах упоминается в следующих нормах части второй НК РФ:

  • подпункт 2 пункта 1 и пункт 3 статьи 212 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды»;
  • пункт 10 статьи 306 НК РФ «Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации»;
  • пункты 2 и 4 статьи 308 НК РФ «Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке».

На практике налоговые органы весьма своеобразно трактуют положения статьи 20 НК РФ, считая, что установление факта взаимозависимости влечет для налогоплательщиков многозначительные последствия.

Дело №

…Единственным правовым последствием признания лиц взаимозависимыми, согласно статье 40 НК РФ, является то, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между ними для целей налогообложения. Следовательно, суд может признать лица взаимозависимыми только при рассмотрении спора по иску инспекции о взыскании налоговых санкций. Во всех остальных случаях взаимозависимость значения не имеет…

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 1 декабря 1999 г. № Ф03-А51/99-2/1721

Аналогичные выводы сделаны другим Федеральным арбитражным судом. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2001 № А56-28904/00 указывается, что довод налоговой инспекции о том, что дополнительное соглашение не может служить доказательством по делу, так как заключено взаимозависимыми лицами и составлено после составления акта выездной налоговой проверки, несостоятелен.

Сделки

По общему правилу цена в сделке считается соответствующей рынку, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). В то же время сделки между взаимозависимыми лицами всегда находятся под особым прицелом налоговиков, поскольку закон напрямую разрешает проверять адекватность цен в сделках между такими лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, основные налоговые риски сделок между взаимозависимыми лицами в 2019 году лежат в области их ценовой политики. В случае проверки инспекторы будут сравнивать установленные расценки со сделками, в которых:

  • стороны не зависят друг от друга;
  • связи не влияют на экономические результаты сделки.

Имейте в виду: практически все сделки между взаимозависимыми лицами – контролируемые. Более того, к ним приравнен и ряд других сделок. Подробно этот вопрос регулирует ст. 105.14 НК РФ.

В конечном итоге признание лиц взаимозависимыми влечет то, что налоги придётся заплатить не с фактического дохода, а того, который мог быть получен, но этому помешали коммерческие или финансовые условия взаимозависимой сделки (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Сразу скажем: взаимозависимость сторон — это не повод отказаться от проведения сделки. Такие сделки не являются незаконными и сами по себе каких-либо негативных последствий для налогоплательщиков не несут.

Однако это утверждение верно лишь при одном  весьма важном условии, зафиксированном в п. 1 ст. 105.3 НК РФ: в сделках между взаимозависимыми лицами не устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не связанными друг с другом организациями или ИП.

Это условие получило название «принцип вытянутой руки». То есть сделку между взаимозависимыми лицами нужно заключать ровно на тех же условиях, которые применялись бы при договоре с любой из компаний, которую можно найти на открытом рынке (т.е., которая находится на расстоянии «вытянутой руки» от вашей организации).

Обратите внимание, что речь в Налоговом кодексе идет не только о цене сделки. Правила гораздо шире: рыночным должны соответствовать все коммерческие и финансовые условия сделки. То есть сюда попадают и правила передачи товара, и правила оплаты (отсрочка, рассрочка), и правила страхования и т.п.

Абсолютно все условия договора должны соответствовать рыночным. Любые послабления, которые ведут к тому, что одна из сторон не получает какие-либо доходы (в том числе из-за того, что несет лишние расходы), уже находятся в «зоне риска».

Ведь по правилам все того же п. 1 ст. 105.3 НК РФ любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Следующий вопрос, который возникает при заключении сделки между «своими» компаниями и ИП, — надо ли по этому поводу как-то отдельно отчитываться перед ИФНС? Ведь каждый бухгалтер хоть раз да слышал словосочетание «контролируемая сделка» и в курсе, что о таких сделках нужно уведомлять налоговиков.

Однако далеко не всякая сделка между взаимозависимыми лицами является контролируемой. В частности, когда речь идет о сделках между российскими взаимозависимыми компаниями, напротив, большинство сделок не будут признаваться контролируемыми.

Подробнее о том, какие сделки относятся к контролируемым см. «Какие сделки являются контролируемыми, и о каких сделках нужно уведомить налоговиков». Учитывайте, что статья была подготовлена в 2013 году, когда еще действовали переходные положения и для большинства операций были установлены значительные суммовые ограничения.

Теперь же суммы ограничений стали гораздо ниже (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Также нужно помнить, что с 2017 года из разряда контролируемых исключены беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими лицами (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

В рамках сегодняшней статьи хотим остановиться на еще одном важном вопросе, который влияет на отнесении сделки к категории контролируемых. Речь идет о норме пункта 11 статьи 105.14 НК РФ. Там сказано, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ.

В свою очередь, в этой норме говорится, что правила о контроле за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами применяются только в тех договорах, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной из сторон доходов или расходов, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль, НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, или НДС.

Причем, в последнем случае имеется дополнительное условие: если стороной сделки является организация или ИП, не признаваемые налогоплательщиками НДС, или использующие освобождение от обязанностей налогоплательщика по этому налогу.

Как видим, в списке нет единого налога, уплачиваемого при УСН, а также «обычного» НДФЛ, уплачиваемого физлицами без статуса ИП. Это означает следующее. Сделка между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН, либо между такой компанией и физлицом-непредпринимателем ни при каких условиях не будет признаваться контролируемой.

Перейдем к налоговым последствиям сделок между взаимозависимыми лицами. Порядок проверки условий таких сделок и налоговых доначислений по ним (если будут обнаружены отклонения от рыночных условий) напрямую зависит от категории сделки. А точнее, от того является ли она контролируемой.

Дело в том, что проверками правильности исчисления налогов по контролируемым сделкам имеет право заниматься только центральный аппарат ФНС России (ст. 105.17 НК РФ). Налоговики на местах могут лишь выявлять подобные сделки, в отношении которых не были представлены уведомления. И сообщать об этом факте в ФНС России (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

При этом ФНС России может контролировать только правильность исчисления и уплаты тех трех налогов, о которых мы говорили выше (налог на прибыль, НДФЛ, уплачиваемый ИП, и НДС, если хотя бы одна из сторон сделки его не платит). Это первое ограничение.

Второе ограничение связано с симметричностью доначислений. Как сказано в статье 105.18 НК РФ, если при проверке уровня цен по контролируемым сделкам ФНС России принимает решение о корректировке цены по сделке, то эту же цену может применить и вторая сторона сделки.

Так что (с учетом указанных ограничений) со стороны ФНС России доначисление налогов по контролируемым сделкам, заключенным между российскими компаниями, скорее всего, будут носить единичный характер. Но это вовсе не означает, что налоговые злоупотребления по НДФЛ и единому налогу по УСН останутся без должного внимания налоговиков. Просто такими махинациями займутся инспекторы из территориальной ИФНС.

Заём

Взаимозависимые лица для целей налогообложения это

Учтите, что займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут быть как контролируемыми сделками, так и нет. В обоих случаях надо просто уведомить о них налоговиков в рамках Уведомления (см. выше).

Так, нет рисков, когда имеет место беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами – именно российскими компаниями. В силу изменений налогового законодательства с 01 января 2017 года такие сделки не подлежат контролю (новый подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, а также письма Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).

Согласно письму ФНС от 13 апреля 2017 года № ЕД-4-13/6968 беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами не подлежит налоговому контролю, если место их регистрации либо жительства всех сторон и выгодоприобретателей – Россия. Дата заключения договора (доп. соглашения к нему) не имеет значения.

В иных ситуациях – когда ставка по контролируемому займу очень мала или 0% – налоговики могут потребовать отнести в доходы неполученные проценты согласно рыночной ставке (например, письмо Минфина от 27.05.

Взаимозачёт

Любой бухгалтер и юрист должны знать, как провести взаимозачет между взаимозависимыми лицами, чтобы потом не нарваться на обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды. Судебная практика показывает, что налоговики в большинстве своём одерживают победу в подобных спорах (например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.05.2017 № Ф07-4431/2017 по делу № А42-23/2016).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertisede

Вот, что нужно учесть при желании провести взаимозачёт между зависимыми сторонами (ст. 410 ГК РФ):

  • к друг к другу есть встречные однородные требования;
  • между сторонами подписано минимум 2 разных договора, в одном из которых контрагент – дебитор, а в другом – кредитор;
  • дата исполнения встречного однородного требования уже настала/не была прописана в договоре/определена моментом востребования;
  • допустим досрочный взаимозачет, но, если это прямо предусмотрено законом.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Выплаты в собственность учреждений

Признается уже непосредственно материальной выгодой и, в соответствии с этим облагается платежом — вещественная польза, полученная от покупки продуктов (трудов, услуг) у персон, являющихся взаимосвязанными по отношению к самому налогоплательщику.

В данном случае основа формируется как излишек рыночной стоимости операции над фактической ценой реализации продуктов.

Письмо Минфина РФ от 27 ноября показывает, что при приобретении налогоплательщиком жилплощади у компании, представляющей взаимосвязанной по связи к субъекту, датой извлечения дохода в виде вещественной выгоды признается период государственной регистрации права имущества на подтвержденную квартиру.

Выплачиваемая сумма с прибыли в варианте такого рода физической выгоды 13 %.

Пример: Генеральный руководитель получил у компании жилплощадь за 1 млн руб., а рыночная цена на подобную квартиру 5 млн руб. Так как ведущий директор и учреждение взаимосвязанные личности, то формируется вещественная польза в объеме 4 млн руб. Данная сумма облагается НДФЛ.

В случае если операция купли-продажи жилого здания происходит среди физических персон, являющимися взаимосвязанными, в таком случае материальные удержания, предустановленный п. 2 ст. 220 не используются.

С 1 января 2015 годы налогом на имущество объединений облагается движимое владение, зачисленное на учет в качестве главных, основополагающих средств с 01.01.2013 в следствии: передачи, в том числе покупка, вещи между фигурами, признаваемыми в согласовании с положениями пункта 2.105.1 взаимосвязанными.

Этот принцип был внедрен Федеральным собранием от 24.11.2014 «О внесении модификаций на доли Налогового кодекса России и единичные законодательные акты».

В Послании ФНС РФ от 13.03.2015 № ЗН-4–11/4037 разъяснено, что подобные главные средства облагаются налогом на собственность с 1 января 2015.

При этом никак не взимаются выплатами, так как не признаются предметом обложения, объекты основополагающих средств, введенные в главную либо в другую амортизационную категорию в согласовании с Систематизацией, подтвержденной Властью Российской Федерации.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Пример: Организация обрела у взаимосвязанной компании электростанок и начала применять его как ключевой инструмент. Механизм принадлежит к 5-й амортизационной команде. Учитывая, что машина получена у связанной персоны, его цена облагается налогом на собственность учреждений.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector